Fraud atau kecurangan merupakan kejahatan korporasi, kejahatan manajemen, kejahatan yang dilakukan dengan menyajikan fakta yang tidak sebenarnya, bohong atau ketidakjujuran. Fraud bisa dikatakan sebagai kecurangan untuk mendapatkan keuntungan dengan cara yang tidak baik. Untuk mencegah, mendeteksi, dan menyelidiki adanya kecurangan perlu adanya skema
Skema Fraud
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) mengembangkan model untuk
mengelompokan fraud yang dikenal dengan fraud tree yang didalamnya terdapat 49
skema.Skema inilah yang dianggap paling baik untuk memahami skema fraud, adapun
alasannya adalah sebagai berikut:
⦁ ACFE merupakan satu-satunya organisasi
antifraud utama yang hanya bertujuan pada profesi antifraud. Banyak kelompok
lain yang memiliki tujuan yang sama tetapi tidak memiliki tujuan tunggal untuk
memerangi penipuan,
⦁ ACFE stabil dari waktu ke waktu. Ada
49 Skema pada pohon penipuan ACFE, dan angka ini tidak mengalami perubahan dari
tahun ke tahun. Para penipu akan menemukan celah dan cara baru untuk tujuan
penipuannya tetapi cara yang paling sering digunakan adalah skema kuno.
⦁ ACFE memiliki sejumlah skema yaitu
sekitar 20 dari 49 skema yang membuat 80 persen dari semua fraud yang
dilakukan. Dengan demikian studi skema fraud yang paling umum memungkinkan
penipuan.
⦁ Skema Fraud tree ACFE memiliki kategori
skema yang relatif khas dibandingkan yang lain.
Model AFCE memiliki
karakteristik yang mudah dimengerti, bermanfaat dan unik yang membuatnya mudah
diterapkan pada audit penipuan, investigasi, program pencegahan fraud, dan sebagainya
ACFE FRAUD TREE
ACFE mengembangkan
satu model untuk mengelompokkan fraud yang disebut dengan Fraud Tree. Fraud tree
atau yang biasa disebut dengan Skema Kecurangan dapat diklasifikasikan dalam
beberapa cara yang berbeda. ACFE sendiri mengelompokkan 49 skema kejahatan
individu yang berbeda dengan mengelompokkan berdasarkan kategori dan sub
kategori.
The ACFE Report to
the Nation (RTTN) telah menyediakan statistic mengenai fraud sejak tahun 1996.
Laporannya berlanjut secara berkala untuk menyampaikan atribut khas
dari pola fraud. Dan
selanjutnya RRTN di tahun 2008 digunakan sebagai penyedia statistic untuk
analisis pada fraud tree.
Skema Kategori
Karakteristik
Inilah kategori unik
yang telah disinggung diatas. Kategori yang unik dan deskripsi ini membantu
dalam menyesuaikan penipuan audit atau kontrol untuk lingkungan anti fraud
yaitu sebagai berikut:
⦁ Pelaku Fraud
Pada fraud laporan
keuangan, pelaku fraud cenderung sering dilakukan oleh manajemen eksekutif,
executive officer (CEO), kepala keuangan (CFO), atau manager C-level lainnya.
Fraud penyalahgunaan aset
biasanya dilakukan
oleh karyawan, meskipun satu posisi kunci dan satu dianggap dapat dipercaya.
Selanjutnya, di skema korupsi, pelaku fraud bisa
siapa saja tetapi
selalu ada setidaknya dua pihak yang terlibat bahkan jika salah satu adalah
pelakunya (seperti pemerasan). Jelas ini adalah kelompok yang berbeda.
⦁ Ukuran dari Fraud
Pada kategori fraud rata-rata tertinggi ada pada fraud laporan keuangan. Rata-rata diantaranya
fraud laporan keuangan berada pada $1 Million dan $257,9 Million tergantung
pada survei dan tahun yang bersangkutan. Di tahun 2008 RTTN statistik
menunjukkan bahwa rata-rata fraud laporan keuangan berada pada $2 Million
tetapi itu lebih tinggi di tahun sebelumnya (di tahun 2002 RTTN, adalah $4.25
Million).
KPMG juga melaporkan
ratusan survei secara periodik tentang fraud di bidang bisnis dan pemerintahan.
Di tahun 2003 survei fraud, KPMG melaporkan rata-rata fraud laporan keuangan
adalah $257,9 Million. Selanjutnya dibandingkan, rata-rata fraud di kategori
penyalahgunaan aset di tahun 2008 RTTN adalah hanya $150,000. Dan rata-rata
fruad korupsi yaitu
$250,000.
⦁ Frekuensi dari Fraud
Kategori yang paling
sering terjadi dalam hal ini kecurangan adalah penyalahgunaan aset. Lebih dari
92% kasus ditemukan dalam kategori ini. Penipuan keuangan, dengan perbandingan
terdiri hanya 7,9 persen dari semua penipuan oleh terjadinya. Korupsi terdiri
30,1 persen dari penipuan.
⦁ Motivasi
Terdapat beberapa
motivasi yang diketahui diantaranya psikotik, ekonomi, egosentris, ideologis,
dan emosional. Motivasi-motivasi tersebut akan berasosiasi dengan satu atau dua
katagori. Motivator tertentu berasosiasi dengan fraud laporan keuangan dan
motivator yang lain akan berhubungan dengan penyalahgunaan asset. Hubungan-hubungan
tersebut sangat penting dalam melakukan fraud audit dan investigasi.
Fraud laporan
keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris. Mereka juga cenderung
didorong oleh harga saham, baik secara langsung maupun tidak langsung.
Misalnya, penipuan keuangan pertama yang tercatat dalam sejarah akuntansi
adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris sekitar 1720. Tiga ratus tahun
kemudian, motif di balik fraud dalam laporan keuangan pada dasarnya tidak
berubah, semua jalan sampai ke includingEnron, WorldCom, dan lain-lain dari
dekade terakhir. Opsi saham bonus motif ganda: Pertama menjaga harga saham
untuk mendapatkan bonus, dan kedua mendapatkan dan menjaga harga saham tetap
tinggi, atau ada saham yang dimiliki menjadi sangat berharga. Bonus kinerja,
tekanan dari pemegang saham,dan tekanan-tekanan lain yang secara tidak langsung
dihubungkan kembali ke harga saham.
Fraud penyalahgunaan
aset biasanya dimotivasi oleh tekanan ekonomi. Peneliti kejahatan kerah putih
Donald Cressey disebut tipe motivasi ini kebutuhan unshareable. Misalnya, utang
yang tinggi, seperti saldo besar pada kartu kredit, dan ketidakmampuan untuk
melakukan pembayaran lebih lanjut tentang utang membawa tekanan ekonomi yang
cukup besar. Tekanan ini juga bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau
kebiasaan alkohol yang bahan bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Fraudsters
kadang membujuk diri untuk melakukan suatu fraud penyalahgunaan aset karena
motif emosional, seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak
puas dengan manajemen atau perusahaan.
Fraud korupsi dapat
dimotivasi oleh jenis yang sama hal-hal seperti penyalahgunaan aset. Namun,
Fraud korupsi sering didorong oleh motif bisnis (ekonomi), seperti skema
penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar tidak dapat diakses. Motif politik
juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.
⦁ Material
Kategori fraud juga
berbeda di bidang materialitas. Fraud laporan keuangan sering akan dianggap
material kepada organisasi. Mereka selalu dalam jutaan, dan kadang-kadang
miliaran dolar (misalnya, Enron dan WorldCom). Aset penyalahgunaan,
bagaimanapun, adalah paling mungkin material terhadap laporan keuangan. Korupsi
bisa menjadi material, terutama untuk
penipuan di atas rata-rata biaya penipuan korupsi, yang adalah $ 250.000. Ini juga bisa menjadi
material, tergantung pada ukuran organisasi.
⦁ Pihak yang Diuntungkan
Fraud laporan
keuangan dilakukan atas nama perusahaan, meskipun biasannya yang sering
mendapatkan keuantungan adalah fraudster. Dimana penipuan jenis ini disebut
sebagai fraud untuk perusahaan. Sebaliknya, fraud penyalahgunaan aset dan
korupsi menguntungkan fraudster. Meskipun, korupsi juga dapat menguntungkan
perusahaan dalam beberapa skema, seperti memberi manfaat kepada perusaahan
yaitu penyuapan.
⦁ Ukuran dari Korban Perusahaan
Karena fraud laporan
keungan seringkali disebabkan oleh harga saham atau sesuatu yang secaara
langsung terlibat dengan harga saham, perusahaan yang menjadi korban fraud
cenderung yang sudah public dan merupakan perusahaan yang lebih besar. Walaupun
perusahaan yang demikian sangat kompleks dan sulit dikontrol mereka juga
cenderung memiliki lebih banyak sumber daya untuk di lakukan internal control,
internal audit, dan program antifraud.dan perusahaan seperti ini cenderung
menjadi subjek dalam regulasi yang lain.
Dan lawannya adalah
perusahaan yang terkena fraud peyalahgunaan asset yang cenderung merupakan
perusahaan kecil. Perusahaan ini seringkali memiliki sumberdaya yang sedikit
untuk melakukan pencegahan dan deteksi fraud atau mungkin tidak bisa focus pada
itu.
SKEMA LAPORAN
KEUANGAN
Pada kategori dari
skema laporan keuangan di pecah menjadi dua subcategories yaitu: Keuangan
(financial) dan Non Keuangan (non financial). Sebagian besar skandal laporan keuangan melibatkan
beberapa jenis skema manipulasi pendapatan, itulah sebabnya SAS No. 99
menekankan bahwa auditor keuangan harus berasumsi bahwa fraud semacam itu
mungkin terjadi dalam buku atau pencatatan klien dan dengan sengaja mencari
jenis fraud ini selama proses audit.
Pada skema fraud
laporan keuangan paling umum adalah terkait dengan pernytaan pendapatan yang
berlebihan. Dalam beberapa kasus, perusahaan hanya menciptakan
pendapatan. (Kredit
ke pendapatan dan debit untuk piutang menghasilkan keajaiban pada neraca dan
laporan laba rugi). Ada lima skema di bawah subkategori ini dalam struktur
kecurangan yaitu:
⦁ Beda Waktu Pengakuan (Perlakuan
Pendapatan Tidak Benar)
Ada berbagai cara
untuk memperbuat skema beda waktu untuk membesar- besarkan pendapatan untuk
periode fiskal saat ini. Salah satu cara adalah untuk mendorong kelebihan
persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana persediaan diperlakukan sebagai
penjualan, tahu benar bahwa banyak dari itu akan dikembalikan-tetapi pada
periode berikutnya. Metode ini dikenal sebagai saluran isian (channel
stuffing). Penjualan juga dapat dipesan dalam pelanggaran lain dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (misalnya, pengakuan pendapatan awal).
Misalnya, kontrak tiga tahun untuk memberikan pelayanan di seluruh periode
dapat dibukukan sebagai pendapatan pada tahun berjalan dimana untuk
menggelembungkan keuntungan keuangan berikutnya, dengan biaya keuangan masa
depan, dan jelas
tidak sesuai dengan GAAP dan prinsip yang berlaku.
Enron menggunakan
metode yang sama dalam entitas bertujuan khusus (SPE) untuk memperhitungkan
semua pendapatan dari perjanjian jangka panjang pada tahun berjalan. Dalam
fraud lain, CFO untuk perusahaan yang bangkrut (sebagai hasil dari penipuan
laporan keuangan) mengakui dalam deposisi bahwa banyak penjualan yang dipesan
sebelum mereka benar-benar terwujud. Alasannya: "Jika kalau engkau tahu di
dalam hati Anda itu penjualan, maka kami memesan".
⦁ Pendapatan Fiktif
Pendapatan fiktif
diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak pernah terjadi. Mereka
dapat melibatkan pelanggan nyata atau palsu. Hasil akhirnya adalah peningkatan
pendapatan dan keuntungan, dan biasanya aset (sisi lain dari entri
akuntansi fiktif).
Misalnya, yang
terkenal skandal Ekuitas Pendanaan menggunakan skema Pendapatan fiktif untuk
mengembang pendapatan dan piutang. Ekuitas Pendanaan adalah perusahaan
asuransi, untuk lebih spesifik, reasuransi. Untuk membuat Pendapatan fiktif,
CEO hanya membuat polis asuransi palsu. Setelah tujuh tahun, fraud itu akhirnya
terkena pada tahun 1973 oleh seorang karyawan baru dipecat dan tidak puas. Pada
saat itu, $ 2 miliar dari $ 3 miliar piutang adalah palsu.
⦁ Kewajiban Tersembunyi (Pencatatan
Kewajiban yang Tidak Benar)
Salah satu cara
untuk memperbuat skema fraud ini adalah hanya menunda pencatatan kewajiban di
bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan akan memiliki biaya
kurang, dan mencatat kewajiban yang di bulan pertama dari tahun fiskal
berikutnya. Justru karena kemungkinan bahwa auditor keuangan melakukan periode
berikutnya substantif tes-mencari faktur yang tertanggal tahun yang diaudit
tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya.
Cara lain
untuk melakukan penipuan
ini adalah untuk
memindahkan kewajiban
di tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan, tujuan ini
dapat dicapai dengan
memindahkan tanggung jawab
untuk anak perusahaan, terutama jika
perusahaan yang baik tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang
berbeda (keputusan yang disengaja untuk menyembunyikan Fraud).
Para fraud di
Parmalat menggunakan metode ini untuk menyembunyikan kewajiban dan melakukan
fraud laporan keuangan lebih dari $ 1,3 miliar, memindahkan kewajiban ke anak
perusahaan di Karibia, jauh dari kantor pusat
perusahaan di Italia, dan perusahaan yang diaudit
oleh perusahaan audit keuangan yang berbeda. Para eksekutif di Parmalat juga
menemukan aset dan memalsukan dokumen untuk membuat cadangan entri bagi mereka,
yang menggambarkan kerumitan banyak fraud: Fraud bermula mungkin dengan skema
penipuan tunggal tetapi terkadang meluas ke beberapa skema. Adelphia
menggunakan metode penipuan yang sama, memindahkan kewajiban ke afiliasi
offbalance-sheet.
Akhirnya, kegagalan
sederhana untuk merekam kewajiban mencapai tujuan yang sama. Tanpa kewajiban,
tidak ada biaya tambahan, tidak ada pengurangan aset, atau tidak ada penurunan
ekuitas yang biasanya terjadi.
⦁ Pengungkapan yang Tidak Benar
Salah satu prinsip
fraud adalah bahwa hal itu selalu klandestin. Fraudster akan mencoba untuk
menutupi frauds dalam buku-buku. (Hal ini tidak diperlukan untuk off-the-book
skema). Ini menutup-nutupi meluas ke pengungkapan.
Sementara Enron
secara teknis sesuai dengan GAAP dalam mengungkapkan SPE dalam laporan keuangan
dan laporan tahunan, Fraud ini dalam menangani pendapatan terkait, dan itu
adalah kerahasian dalam pengungkapannya. Enron memang membuat pengungkapan
mengenai SPE, seperti yang diperlukan, tetapi mereka begitu dikaburkan bahwa
bahkan para ahli keuangan tidak bisa membacanya dan mengerti persis konsekuensi
keuangan mereka SPE, yang adalah apa yang dimaksudkan. Juga, Andrew Fastow,
CFO, dilaporkan menyembunyikan hubungannya dengan SPE dari papan untuk lebih
mengaburkan pengungkapan mereka. Metode lain termasuk libur yang baru dalam
pengungkapan kewajiban, peristiwa penting, dan penipuan manajemen. Sebuah
pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk menyembunyikan bukti
penipuan.
⦁ Penilaian Tidak Benar Terhadap Asset
Dengan
menggelembungkan jumlah aktiva (piutang umum, persediaan, dan aset jangka
panjang), memanfaatkan biaya, atau mengempis akun kontra (penyisihan piutang ragu-ragu, depresiasi,
amortisasi, dll), keuangan akan menunjukkan lebih tinggi dari ekuitas jujur dan
keuntungan. HealthSouth berlebihan saldo aset untuk menutupi keuntungan cukup
selama periode tahun. Sebuah transaksi yang membebani aset dan kredit akun
ekuitas atau pendapatan "ajaib" menciptakan keuntungan.
Dalam kasus WorldCom
fraud laporan keuangan, sewa saluran telepon yang jelas beban. Namun CEO
WorldCom yakin akuntan internal dan auditor keuangan eksternal untuk
memperlakukan mereka sebagai aset. Jadi dengan memindahkan jutaan dolar dari
biaya ke dalam neraca, laporan laba rugi tiba-tiba tampak jauh lebih baik.
SKEMA FRAUD
KORUPSI
Menurut ACFE 2008
RTTN, skema korupsi mencakup 27,4 persen dari semua fraud dengan kerugian
rata-rata adalah $ 375.000. Korupsi termasuk distorsi ekonomi, penghasilan
ilegal, konflik kepentingan, dan penyuapan. Penyuapan mencakup tiga
microcategories: suap, penawaran tender, dan lainnya. Kickbacks adalah pembayaran
yang dirahasiakan yang dibuat oleh vendor kepada karyawan perusahaan pembelian
untuk meminta pengaruh mereka dalam memperoleh bisnis dengan entitas, atau
dalam memperbolehkan vendor untuk melakukan overbill. Persekongkolan tender
terjadi ketika seorang karyawan dengan curang membantu vendor dalam memenangkan
kontrak yang melibatkan
proses penawaran kompetitif.
Skema korupsi
ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan perusahaan korban) bekerja
sama dengan seseorang yang berada pada pihak di luar perusahaan. Aktivitas
pihak terkait ini biasanya disembunyikan dari manajemen dan auditor. Atau jika
persetujuan dicari dan didapat, fraudster awalnya akan melakukan bisnis secara
etis, tetapi seiring berjalannya waktu dan persetujuan tidak ditinjau atau diperbaharui,
fraudster akan mulai terlibat dengan bantingan atau skema korupsi lainnya. Jadi
kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari transaksi pihak
terkait yang tidak diungkapkan
atau tidak dikenal, khususnya hubungan antara diungkapkan seorang karyawan di
dalam entitas dan seseorang atau beberapa entitas di luar entitas, yang
melakukan bisnis dengan entitas objek.
⦁ Konflik Kepentingan
Konflik kepentingan
terjadi ketika karyawan, manajer, atau eksekutif memiliki kepentingan ekonomi
atau pribadi yang dirahasiakan dalam suatu transaksi yang berdampak buruk pada
perusahaan. Konflik kepentingan termasuk tiga microcategories: skema pembelian,
skema penjualan, dan skema lainnya. Perbedaan antara konflik kepentingan dan
penipuan korupsi lainnya adalah kenyataan bahwa penipu menggunakan pengaruh
mereka (misalnya, menyetujui faktur atau tagihan) karena kepentingan pribadi
mereka daripada karena suap atau sogokan.
⦁ Penyuapan
Suap dapat
didefinisikan sebagai persembahan, memberi, menerima, atau meminta sesuatu yang
berharga untuk memengaruhi tindakan resmi atau keputusan bisnis. Suap telah ada
selama berabad-abad. Itu mungkin paling sering dikaitkan dengan politik.
Francis Bacon of England yang terkenal dipromosikan ke posisi tertinggi di
istana raja, Lord Chancellor, pada tahun 1618. Seorang pemilik tanah Inggris
membawa tuduhan suap terhadap Lord Bacon, dan penyelidikan selanjutnya
menemukan banyak sekali bukti bahwa ia sering menerima suap untuk memanipulasi
penilaian kasus. Bacon harus mengundurkan diri dari kantornya.
Di Amerika Serikat,
pemerintahan Presiden Warren G. Harding dihancurkan oleh Skandal Teapot Dome.
Di dalamnya, Sekretaris Interior Albert Falls menerima suap yang memungkinkan
pengeboran pribadi ladang minyak pemerintah dan beberapa skema suap lainnya.
Tetapi suap juga lazim di dunia bisnis ketika kontrak dan pengaturan
dilibatkan.
⦁ Gratifikasi Ilegal
Gratifikasi ilegal
serupa dengan suap, tetapi dengan gratifikasi ilegal, tidak selalu ada niat
untuk memengaruhi keputusan bisnis. Misalnya, orang yang berpengaruh dapat
diberikan hadiah mahal, liburan gratis, dan sebagainya untuk pengaruhnya dalam
negosiasi atau kesepakatan bisnis, tetapi hadiah itu dibuat setelah kesepakatan
selesai. Karena itu sesudahnya, sulit dibuktikan. Tetapi menerima hadiah
biasanya ilegal di sebagian besar entitas politik dan dilarang di bisnis besar,
dengan batas nilai minimal yang relatif kecil.
⦁ Pemerasan Ekonomi
Pada dasarnya,
pemerasan ekonomi adalah kebalikan dari fraud penyuapan. Alih-alih vendor
menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor untuk mendukung
vendor.
0 komentar:
Post a Comment