Panduan Audit untuk
Mendeteksi Fraud:
Pertimbangan Fraud dalam Audit Keuangan
(Menggantikan SAS No. 82.) Sumber: SAS No. 99; SAS No.113.
Efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah 15 Desember
2002.
Pendahuluan dan Ikhtisar
1.
Tanggung Jawab dan Fungsi
Auditor Independen.
2.
Berikut ikhtisar organisasi terdiri
dari:
·
Deskripsi dan karakteristik Fraud.
·
Pentingnya menjalankan skeptisisme profesional.
·
Diskusi di antara personel
perikatan mengenai risiko salah saji material akibat kecurangan.
·
Memperoleh informasi yang diperlukan untuk
mengidentifikasi risiko salah saji material
akibat kecurangan. Bagian ini mengharuskan auditor untuk mengumpulkan
informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko
salah saji material
karena fraud, dengan
cara:
a.
Menanyakan kepada manajemen dan pihak lain dalam entitas
tentang risiko fraud.
b. Mempertimbangkan hasil dari prosedur analitis yang dilakukan dalam merencanakan audit
c. Mempertimbangkan faktor risiko fraud.
d. Mempertimbangkan informasi tertentu
lainnya.
·
Mengidentifikasi risiko
yang dapat mengakibatkan salah saji material
karena fraud.
·
Menilai risiko yang teridentifikasi setelah mempertimbangkan evaluasi
terhadap program dan pengendalian entitas.
·
Menanggapi hasil penilaian.
·
Mengevaluasi bukti
audit.
·
Mengkomunikasikan tentang
fraud kepada manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola,
dan lain-lain.
·
Mendokumentasikan pertimbangan auditor atas kecurangan.
3.
Persyaratan dan panduan yang ditetapkan dalam bagian ini dimaksudkan untuk diintegrasikan
ke dalam proses audit secara keseluruhan, dengan cara yang logis yang sesuai dengan persyaratan dan panduan yang diberikan di bagian lain, termasuk perencanaan dan pengawasan; risiko audit
dan materialitas dalam melakukan audit; memahami entitas
dan lingkungannya dan menilai risiko salah saji material, dan melakukan
prosedur audit dalam menanggapi risiko yang dinilai dan mengevaluasi bukti audit diperoleh.
4.
Meskipun bagian ini berfokus pada
pertimbangan auditor atas kecurangan dalam audit atas laporan keuangan, merupakan tanggung jawab manajemen untuk
merancang dan mengimplementasikan program
dan pengendalian untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan.
5.
Deskripsi dan ciri-ciri fraud
6.
Fraud adalah konsep hukum yang
luas dan auditor tidak membuat keputusan hukum
apakah fraud telah terjadi.
7.
Dua jenis salah saji yang relevan
dengan pertimbangan auditor atas kecurangan salah saji yang timbul dari pelaporan keuangan yang curang dan salah
saji yang timbul dari penyalahgunaan aset.
8.
Tiga kondisi umumnya hadir
ketika fraud terjadi.
Pertama, manajemen atau karyawan lain
memiliki insentif atau berada di bawah tekanan,
yang memberikan alasan untuk melakukan
fraud. Kedua, keadaan
yang ada misalnya,
tidak adanya pengendalian, pengendalian yang tidak efektif, atau kemampuan manajemen
untuk mengesampingkan
pengendalian
yang memberikan peluang terjadinya kecurangan. Ketiga, mereka yang terlibat
mampu merasionalisasi melakukan
tindakan curang.
9.
Biasanya, manajemen dan karyawan
yang terlibat dalam fraud akan mengambil langkah untuk menyembunyikan kecurangan dari auditor dan pihak lain di
dalam dan di luar organisasi.
10.
Fraud juga dapat disembunyikan
melalui kolusi antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga.
11.
Meskipun kecurangan biasanya disembunyikan dan niat manajemen
sulit untuk ditentukan, keberadaan kondisi tertentu
dapat memberi kesan kepada auditor
kemungkinan terjadinya
kecurangan.
12.
Auditor memiliki tanggung jawab
untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai
tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji
material, baik yang disebabkan oleh kecurangan mapun error.
Pentingnya Melatih Skeptisisme Profesional
13.
Kecermatan profesional mengharuskan auditor
untuk meragukan sesuatu
secara profesional.
Diskusi antar Personil Perikatan Mengenai
Risiko Salah Saji Material karena Fraud
14. Anggota audit tim harus mendiskusikan potensi salah saji material karena
kecurangan.
15.
Diskusi di antara anggota
tim audit tentang
kerentanan laporan keuangan
entitas terhadap salah
saji material karena
kecurangan harus mencakup
pertimbangan faktor eksternal dan internal yang diketahui mempengaruhi entitas yang mungkin.
16.
Diskusi di antara anggota tim
audit harus menekankan perlu mempertahankan pikiran yang bertanya-tanya dan menerapkan skeptisisme profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti selama audit.
17.
Meskipun pertimbangan profesional
harus digunakan dalam menentukan anggota tim
audit harus disertakan dalam diskusi, diskusi biasanya harus melibatkan
anggota kunci tim audit.
18.
Komunikasi di antara anggota
tim audit tentang
risiko salah saji material karena kecurangan juga harus berlanjut
selama audit untuk misalnya, dalam mengevaluasi risiko
salah saji material
karena kecurangan pada atau mendekati
akhir pekerjaan lapangan.
Memperoleh Informasi yang Dibutuhkan
untuk Mengidentifikasi Risiko Kesalahan Penyajian Material karena Fraud
19.
Memberikan panduan tentang bagaimana
auditor memperoleh pemahaman
tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya.
Mengajukan Pertanyaan kepada Manajemen
dan Pihak Lain dalam Entitas Tentang Risiko
Fraud
20.
Auditor harus menanyakan kepada manajemen tentang:
·
Apakah manajemen memiliki pengetahuan tentang fraud atau dugaan fraud mempengaruhi entitas
·
Apakah manajemen mengetahui adanya dugaan fraud atau dugaan fraud yang mempengaruhi entitas
·
Pemahaman manajemen tentang risiko
kecurangan dalam entitas, termasuk risiko fraud
spesifik yang telah diidentifikasi atau diperhitungkan entitas saldo atau kelas transaksi
yang mungkin menimbulkan risiko fraud kemungkinan besar ada
·
Program dan kontrol yang telah
ditetapkan entitas untuk memitigasi risiko spesifik fraud yang telah diidentifikasi entitas, atau yang membantu mencegah
dan mendeteksi fraud, dan bagaimana manajemen
memantau program dan kontrol tersebut.
·
Untuk entitas dengan beberapa
lokasi: (a) sifat dan luas pemantauan lokasi operasi atau segmen usaha, dan (b) apakah terdapat lokasi operasi atau
segmen usaha tertentu yang risiko
fraud mungkin lebih mungkin ada
·
Apakah dan bagaimana manajemen
mengomunikasikan pandangannya kepada karyawan tentang praktik bisnis dan perilaku etis
21.
Permintaan keterangan dari
manajemen juga harus mencakup apakah manajemen telah melaporkan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola tentang bagaimana pengendalian
internal berfungsi untuk mencegah, menghalangi, atau mendeteksi salah saji material karena
fraud.
22.
Auditor juga harus menanyakan
secara langsung kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola (atau komite audit atau setidaknya ketuanya)
mengenai pandangan mereka tentang
risiko kecurangan dan apakah pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
memiliki pengetahuan fraud
atau dugaan fraud yang mempengaruhi entitas.
23.
Untuk entitas yang memiliki fungsi
audit internal, auditor juga harus menanyakan kepada personel audit internal yang tepat mengenai pandangan mereka
tentang risiko fraud, apakah mereka
telah melakukan prosedur untuk mengidentifikasi atau mendeteksi fraud sepanjang tahun, apakah manajemen telah
merespons dengan memuaskan untuk setiap temuan yang dihasilkan dari prosedur ini, dan apakah auditor internal
memiliki pengetahuan tentang fraud atau dugaan fraud.
24.
Auditor harus menanyakan kepada
pihak lain dalam entitas tentang keberadaan atau kecurigaan fraud.
25.
Contoh pihak lain dalam entitas
yang mungkin diinginkan oleh auditor mengarahkan pertanyaan meliputi:
·
Karyawan dengan berbagai tingkat
otoritas dalam entitas, sebagai contoh, personel entitas yang berhubungan dengan auditor selama pelaksanaan audit untuk memperoleh: (a) pemahaman sistem entitas
dan pengendalian internal, (b) dalam mengamati persediaan atau melakukan prosedur
pisah batas, atau (c) dalam memperoleh penjelasan untuk fluktuasi dicatat sebagai akibat dari prosedur analitis
·
Personil operasional yang tidak terlibat
langsung dalam proses pelaporan keuangan
·
Karyawan yang terlibat dalam
memulai, merekam, atau memproses kompleks atau
transaksi yang tidak biasa misalnya,
transaksi penjualan dengan
banyak elemen, atau transaksi pihak berelasi yang signifikan
·
Penasihat hukum internal
26.
Permintaan keterangan auditor
kepada manajemen dan pihak lain dalam entitas penting karena fraud sering terungkap melalui
informasi yang diterima
dalam menanggapi pertanyaan.
27.
Auditor harus waspada ketika
mengevaluasi tanggapan manajemen bahwa manajemen sering kali dalam kondisi ideal tidak melakukan
fraud. Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional dalam
memutuskan kapan perlu untuk menguatkan tanggapan atas pertanyaan
dengan informasi orang lain.
Mempertimbangkan Hasil Prosedur Analitis
yang Dilakukan dalam Merencanakan Audit
28.
Mensyaratkan bahwa prosedur
analitis dilakukan dalam merencanakan audit dengan tujuan mengidentifikasi keberadaan transaksi atau peristiwa yang tidak biasa,
dan jumlah, rasio, dan tren yang mungkin
mengindikasikan hal-hal yang memiliki laporan keuangan dan implikasi perencanaan audit.
29.
Dalam merencanakan audit, auditor
juga harus melaksanakan prosedur analitis yang
berkaitan dengan pendapatan dengan tujuan mengidentifikasi hubungan yang tidak biasa atau tidak diharapkan yang melibatkan
akun pendapatan yang mungkin mengindikasikan
material salah saji karena pelaporan keuangan yang curang.
30.
Prosedur analitis yang dilakukan
selama perencanaan dapat membantu dalam
mengidentifikasi risiko salah
saji material karena kecurangan.
Mempertimbangkan Faktor
Risiko Fraud
31.
Kecurangan biasanya menyembunyikan
salah saji material karena fraud sulit dideteksi. Faktor risiko fraud tidak selalu menunjukkan adanya kecurangan.
Namun mereka sering hadir dalam keadaan di mana terjadi fraud.
32.
Saat memperoleh informasi tentang
entitas dan lingkungannya, auditor harus mempertimbangkan apakah informasi tersebut
mengindikasikan bahwa satu atau lebih faktor risiko fraud
yang hadir.
33.
Faktor risiko diklasifikasikan
berdasarkan tiga kondisi yang umumnya ada ketika fraud terjadi, yaitu: insentif/tekanan untuk melakukan fraud, kesempatan untuk melakukan kecurangan, dan sikap/rasionalisasi untuk membenarkan tindakan fraud.
Mempertimbangkan Informasi
Lain yang Mungkin
Bermanfaat dalam Mengidentifikasi Risiko Kesalahan Penyajian Material
karena Fraud
34.
Auditor harus mempertimbangkan informasi
lain yang mungkin
membantu dalam mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan.
Mengidentifikasi risiko yang Dapat Mengakibatkan Material
Salah Saji karena
Fraud Menggunakan Informasi
yang Dikumpulkan untuk Mengidentifikasi Risiko Material Salah saji karena
Fraud
35.
Dalam mengidentifikasi risiko salah saji material
karena kecurangan, akan sangat membantu
bagi auditor untuk mempertimbangkan informasi
yang telah dikumpulkan dalam konteks tiga kondisi yang ada saat salah saji material
karena kecurangan terjadi yaitu,
insentif/tekanan, peluang, dan sikap/rasionalisasi.
36.
Sejauh mana masing-masing dari
tiga kondisi dimaksud hadir ketika fraud terjadi dapat bervariasi pada setiap
kasus.
37.
Identifikasi risiko kecurangan oleh auditor juga dapat dipengaruhi oleh: karakteristik seperti
ukuran, kompleksitas, dan atribut
kepemilikan kesatuan.
38.
Auditor harus mengevaluasi apakah
risiko salah saji material yang teridentifikasi karena kecurangan dapat dikaitkan dengan saldo akun laporan keuangan
serta kelas transaksi tertentu dan asersi terkait,
atau apakah mereka
lebih berkaitan dengan
laporan keuangan secara
keseluruhan.
39.
Akun, kelas transaksi, dan asersi tertentu
yang memiliki risiko
bawaan karena melibatkan pertimbangan manajemen tingkat tinggi dan subjektivitas juga
dapat menimbulkan risiko salah saji material akibat kecurangan karena rentan terhadap
manipulasi oleh manajemen.
40.
Singkatnya, identifikasi risiko
salah saji material melibatkan penerapan pertimbangan profesional dan termasuk, mempertimbangkan atribut risiko, seperti:
•
Jenis risiko yang mungkin
ada, yaitu apakah
itu melibatkan fraud
pelaporan keuangan atau penyalahgunaan
aset
•
Signifikansi risiko,
yaitu apakah itu besarnya yang dapat mengakibatkan kemungkinan salah saji material atas laporan keuangan
•
Kemungkinan risiko, yaitu
kemungkinan bahwa hal itu akan mengakibatkan salah saji material dalam laporan keuangan
•
Keluasan risiko, yaitu apakah
risiko potensial itu meresap ke dalam laporan
keuangan secara keseluruhan atau secara khusus terkait untuk suatu asersi,
akun, atau golongan
transaksi tertentu.
Asumsi Bahwa Pengakuan Pendapatan yang
Tidak Wajar
Adalah Risiko Fraud
41.
Salah saji material karena
pelaporan keuangan yang curang sering muncul pendapatan yang berlebihan (misalnya, melalui pengakuan pendapatan atau
pencatatan pendapatan fiktif) atau
pernyataan yang lebih rendah dari pendapatan (misalnya, melalui pemindahan pendapatan yang tidak tepat ke periode berikutnya).
42.
Bahkan jika risiko salah saji
material yang spesifik karena kecurangan tidak diidentifikasi oleh auditor, ada kemungkinan bahwa manajemen mengesampingkan pengendalian
dapat terjadi, dan karenanya, auditor harus mengatasi
risiko itu terlepas
dari kesimpulan apa pun tentang
keberadaan risiko yang dapat diidentifikasi secara spesifik.
Menilai Risiko yang Diidentifikasi Setelah
Memperhitungkan Evaluasi Program
dan Kontrol Entitas dalam Mengatasi Risiko
43.
Auditor diharuskan untuk
memperoleh pemahaman atas setiap komponen pengendalian internal yang cukup untuk merencanakan audit. Ini juga mencatat
bahwa pengetahuan tersebut harus digunakan untuk mengidentifikasi jenis salah saji potensial, mempertimbangkan faktor-faktor yang
mempengaruhi risiko salah saji material, desain pengujian pengendalian jika dapat diterapkan, dan merancang pengujian substantif.
44.
Sebagai bagian dari pemahaman
pengendalian internal yang cukup untuk merencanakan audit,
auditor harus mengevaluasi apakah program dan pengendalian entitas
yang menangani risiko salah saji material yang teridentifikasi karena kecurangan telah dirancang dan diterapkan dengan baik.
45.
Setelah auditor mengevaluasi apakah
program entitas dan pengendalian yang menangani risiko salah saji material yang
teridentifikasi karena kecurangan telah dirancang dan ditempatkan dengan tepat dalam operasi,
auditor harus menilai
risiko ini dengan mempertimbangkan evaluasi
itu.
Menanggapi Hasil Penilaian
46.
Tanggapan auditor terhadap penilaian
risiko salah saji material karena kecurangan melibatkan penerapan skeptisisme
profesional dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit.
47.
Respon auditor terhadap penilaian
risiko salah saji material dalam laporan keuangan karena kecurangan dipengaruhi oleh sifat dan signifikansi risiko
yang diidentifikasi ada dan program
serta pengendalian entitas yang menangani risiko yang teridentifikasi ini.
48.
Auditor menanggapi risiko
salah saji material
karena kecurangan dalam tiga cara berikut:
·
Sebuah respon yang memiliki
efek keseluruhan pada bagaimana audit dilakukan yaitu
respons yang melibatkan pertimbangan yang lebih umum selain
dari prosedur khusus
yang direncanakan.
·
Respons terhadap risiko yang teridentifikasi yang melibatkan sifat, waktu, dan luasnya prosedur audit yang akan dilakukan.
·
Sebuah respon yang melibatkan kinerja prosedur tertentu
untuk lebih lanjut
mengatasi risiko salah saji material
karena kecurangan yang melibatkan manajemen
yang mengesampingkan kontrol,
mengingat cara-cara yang tidak dapat diprediksi di mana penggantian seperti itu dapat terjadi.
49.
Auditor dapat menyimpulkan bahwa
tidak praktis untuk merancang prosedur audit yang cukup menangani risiko salah saji material karena fraud. Dalam hal ini, penarikan diri dari keterlibatan dengan komunikasi kepada pihak-pihak yang tepat mungkin merupakan tindakan
yang tepat.
Tanggapan Keseluruhan terhadap Risiko
Salah Saji Material
50. Pertimbangan tentang risiko salah saji material karena
kecurangan telah berefek
pada bagaimana audit dilakukan dengan
cara berikut:
·
Penugasan personel dan pengawasan.
·
Prinsip-prinsip akuntansi.
·
Prediktabilitas prosedur
audit.
Tanggapan yang Melibatkan Sifat,
Waktu, dan Luas Prosedur yang Harus Dilakukan untuk Mengatasi
Risiko yang Teridentifikasi
51.
Prosedur audit yang dilakukan
sebagai respons terhadap risiko yang teridentifikasi dari salah saji material
karena kecurangan akan bervariasi tergantung pada jenis risiko
diidentifikasi dan saldo akun, kelas transaksi, dan asersi terkait
yang mungkin terpengaruh.
52.
Tanggapan auditor untuk mengatasi
risiko salah saji material yang diidentifikasi secara khusus karena kecurangan dapat mencakup perubahan sifat, waktu,
dan sejauh mana prosedur audit dengan cara berikut:
·
Sifat prosedur audit yang
dilakukan mungkin perlu diubah untuk memperoleh bukti yang lebih andal atau untuk memperoleh informasi tambahan yang menguatkan.
·
Waktu pengujian substantif
mungkin perlu diubah.
·
Luasnya prosedur yang diterapkan
harus mencerminkan penilaian terhadap risiko
salah saji material
karena kecurangan.
53.
Berikut ini adalah contoh
modifikasi sifat, waktu, dan luas pengujian dalam menanggapi risiko
salah saji material yang teridentifikasi karena fraud.
·
Melakukan prosedur di lokasi yang tidak terduga atau tidak diumumkan
·
Meminta agar persediaan dihitung
pada akhir pelaporan periode atau pada tanggal
yang lebih dekat dengan akhir periode untuk meminimalkan risiko
manipulasi saldo dalam periode
antara tanggal penyelesaian penghitungan dan akhir periode pelaporan.
·
Membuat pertanyaan lisan dari
pelanggan dan pemasok utama sebagai tambahan
untuk mengirimkan konfirmasi tertulis, atau mengirimkan permintaan konfirmasi kepada
pihak tertentu dalam suatu
organisasi.
·
Melakukan prosedur analitis substantif menggunakan data terpilah
·
Mewawancarai personel yang
terlibat dalam aktivitas di area yang berisiko salah saji material
·
Jika auditor independen lain sedang mengaudit laporan keuangan dari satu atau lebih anak perusahaan, divisi,
atau cabang, berdiskusi dengan mereka sejauh mana pekerjaan yang perlu dilakukan untuk
mengatasi risiko salah saji material karena kecurangan yang dihasilkan dari transaksi dan aktivitas di antara komponen-
komponen tersebut.
Contoh Tambahan Tanggapan
terhadap Risiko Salah Saji yang Teridentifikasi Timbul
dari Pelaporan Keuangan Fraud
54. Berikut ini adalah
contoh tambahan dari tanggapan terhadap
risiko yang teridentifikasi dari salah saji material yang berkaitan
dengan pelaporan keuangan yang curang:
·
Pengakuan pendapatan.
·
Jumlah persediaan.
·
Estimasi manajemen.
Contoh Tanggapan terhadap
Risiko Kesalahan Penyajian yang Diidentifikasi yang Timbul dari Penyalahgunaan Aset
55.
Auditor mungkin telah
mengidentifikasi risiko salah saji material yang jatuh tempo untuk fraud yang berkaitan dengan penyalahgunaan aset.
56.
Tanggapan auditor terhadap risiko
salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan berkaitan dengan penyelewengan aset biasanya akan diarahkan pada saldo akun tertentu.
Tanggapan untuk Mengatasi Lebih Lanjut
Risiko Manajemen Override dari Kontrol
57.
Manajemen berada dalam posisi unik
untuk melakukan fraud karena kemampuannya untuk secara langsung atau tidak langsung
memanipulasi catatan akuntansi
dan menyiapkan laporan keuangan
yang curang dengan mengesampingkan kontrol
yang telah ada yang tampaknya beroperasi efektif
58.
Memeriksa entri jurnal dan
penyesuaian lain untuk bukti kemungkinan salah saji material karena
kecurangan.
a. Memperoleh pemahaman tentang
proses pelaporan keuangan
entitas dan kontrol
atas entri jurnal
dan penyesuaian lainnya.
b.
Identifikasi dan pilih entri jurnal dan penyesuaian lain untuk pengujian.
c.
Tentukan waktu pengujian.
d. Menanyakan kepada individu
yang terlibat dalam proses pelaporan keuangan tentang aktivitas yang tidak pantas
atau tidak biasa
yang berkaitan dengan
pemrosesan jurnal entri
dan penyesuaian lainnya.
59.
Pemahaman auditor tentang proses
pelaporan keuangan entitas dapat membantu dalam mengidentifikasi jenis, jumlah, dan nilai moneter dari jurnal
dan penyesuaian lain yang biasanya dibuat
dalam mempersiapkan laporan
keuangan.
60.
Entitas mungkin telah menerapkan pengendalian khusus atas entri jurnal dan penyesuaian lainnya.
61.
Auditor harus menggunakan pertimbangan profesional dalam menentukan sifat, saat, dan luas pengujian entri jurnal dan penyesuaian
lainnya.
·
Penilaian auditor atas risiko salah
saji material karena fraud.
·
Efektivitas pengendalian yang
telah diterapkan terhadap jurnal entri dan penyesuaian lainnya.
·
Proses pelaporan keuangan entitas
dan sifat buktinya yang dapat
diperiksa.
·
Karakteristik entri atau penyesuaian yang curang.
·
Sifat dan kompleksitas rekening.
·
Entri jurnal atau
penyesuaian lain yang diproses di luar normal.
62.
Karena entri jurnal yang curang sering
kali dibuat pada akhir periode
pelaporan, pengujian auditor biasanya harus fokus pada entri
jurnal dan penyesuaian lain yang dibuat saat itu.
63.
Meninjau estimasi akuntansi untuk
bias yang dapat mengakibatkan salah saji material karena kecurangan.
64.
Auditor juga harus melakukan
penelaahan retrospektif atas estimasi
akuntansi yang tercermin dalam laporan keuangan
tahun sebelumnya untuk menentukan apakah pertimbangan dan asumsi manajemen
terkait dengan perkiraan
menunjukkan kemungkinan bias
di pihak manajemen. yang signifikan estimasi akuntansi yang dipilih untuk pengujian harus mencakup estimasi
yang didasarkan pada asumsi yang sangat sensitif atau dipengaruhi secara
signifikan oleh penilaian yang dibuat oleh manajemen.
65.
Jika auditor mengidentifikasi
kemungkinan bias di pihak manajemen dalam membuat estimasi akuntansi, auditor
harus mengevaluasi apakah
keadaan yang menghasilkan bias semacam itu
mewakili risiko salah saji material yang jatuh tempo untuk
fraud.
66. Mengevaluasi alasan bisnis
untuk transaksi yang signifikan
dan tidak biasa.
67.
Dalam memahami alasan bisnis
untuk transaksi, auditor harus
mempertimbangkan:
·
Apakah bentuk transaksi tersebut
terlalu rumit (misalnya, melibatkan beberapa entitas
dalam kelompok konsolidasi atau tidak,
terkait pihak ketiga).
·
Apakah manajemen telah membahas
sifat dan akuntansi untuk transaksi tersebut
dengan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola.
·
Apakah manajemen lebih menekankan
pada kebutuhan akan perlakuan akuntansi tertentu
daripada dasar ekonomi
·
Apakah transaksi yang melibatkan
pihak berelasi yang tidak dikonsolidasi, termasuk entitas bertujuan khusus,
telah ditelaah dan dibuktikan dengan
benar oleh pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola.
·
Apakah transaksi tersebut melibatkan pihak berelasi yang sebelumnya tidak teridentifikasi
atau pihak yang tidak memiliki substansi atau kekuatan finansial untuk mendukung
transaksi tanpa bantuan dari entitas di
bawah audit.
Mengevaluasi Bukti Audit
68.
Menilai risiko salah saji material karena
kecurangan selama audit.
•
Perbedaan dalam catatan akuntansi.
•
Bukti audit yang bertentangan
atau hilang.
•
Hubungan bermasalah atau tidak biasa antara
auditor dan manajemen.
69.
Mengevaluasi apakah
prosedur analitis yang dilakukan sebagai
pengujian substantif atau dalam
tahap tinjauan keseluruhan audit menunjukkan risiko salah saji material yang sebelumnya tidak diakui karena
kecurangan.
70.
Jika belum dilakukan selama tahap
review keseluruhan audit, auditor harus melakukan prosedur analitis yang berkaitan dengan pendapatan sampai akhir periode pelaporan.
71.
Menentukan tren dan hubungan
tertentu mana yang dapat ditunjukkan risiko salah saji material karena
kecurangan memerlukan pertimbangan profesional.
72.
Beberapa hubungan analitis yang tidak biasa atau tidak terduga mungkin
terjadi diidentifikasi dan
dapat mengindikasikan risiko salah saji material akibat kecurangan karena manajemen atau karyawan pada
umumnya tidak dapat memanipulasi informasi tertentu
untuk menciptakan hubungan yang
tampak normal atau diharapkan.
73.
Auditor juga harus
mempertimbangkan apakah tanggapan atas permintaan keterangan selama audit tentang hubungan analitis
tidak jelas atau tidak masuk akal, atau telah
menghasilkan bukti yang tidak konsisten dengan
bukti audit lain yang terakumulasi selama audit.
74.
Mengevaluasi risiko salah saji
material karena kecurangan pada atau mendekati tanggal laporan auditor.
75.
Menanggapi salah saji yang mungkin diakibatkan oleh kecurangan. Ketika hasil pengujian
audit mengidentifikasi salah saji dalam laporan keuangan,
auditor harus mempertimbangkan apakah salah saji tersebut
dapat mengindikasikan kecurangan.
76.
Jika auditor yakin bahwa salah
saji adalah atau mungkin disebabkan oleh kecurangan, tetapi dampak salah
saji tersebut tidak material terhadap
laporan keuangan, auditor
tetap harus mengevaluasi implikasinya, terutama mereka yang berurusan
dengan posisi organisasi dari orang-orang yang terlibat.
77.
Jika auditor yakin bahwa salah saji tersebut adalah
atau mungkin disebabkan oleh kecurangan, dan
telah menentukan bahwa dampaknya dapat material terhadap laporan keuangan
atau tidak dapat mengevaluasi apakah dampaknya
material, auditor harus:
a. Mencoba untuk mendapatkan bukti audit tambahan
untuk menentukan apakah kecurangan
material telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi, dan jika demikian, pengaruhnya terhadap laporan keuangan dan laporan auditor atasnya.
b. Pertimbangkan implikasi untuk aspek lain dari audit.
c. Diskusikan masalah dan pendekatan untuk penyelidikan lebih lanjut
dengan tingkat manajemen yang sesuai
yang setidaknya satu tingkat di atas pihak yang terlibat, dan dengan
manajemen senior dan pihak yang bertanggung jawab atas pemerintahan.
d. Jika perlu, anjurkan
agar klien berkonsultasi dengan penasihat
hukum.
78.
Pertimbangan auditor atas risiko
salah saji material dan hasil pengujian audit dapat mengindikasikan risiko kesalahan
pernyataan material yang signifikan karena
kecurangan sehingga auditor
harus mempertimbangkan untuk menarik diri dari perikatan
dan mengomunikasikan alasan
penarikan kepada pihak yang bertanggung jawab dengan pemerintahan.
Mengomunikasikan Tentang Kemungkinan Fraud kepada Manajemen yang Bertanggung Jawab Atas Tata Kelola, dan Lainnya
79.
Kapan pun auditor telah menentukan
bahwa ada bukti bahwa kecurangan mungkin ada,
hal itu harus menjadi perhatian manajemen.
80.
Jika auditor menilai terdapat
risiko salah saji material, telah mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan yang memiliki implikasi
pengendalian berkelanjutan (apakah transaksi atau penyesuaian yang mungkin merupakan hasil dari kecurangan telah terdeteksi atau tidak), auditor
harus mempertimbangkan apakah risiko ini mewakili defisiensi signifikan atau kelemahan
material dalam pengendalian internal entitas yang harus dikomunikasikan kepada manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola.
81.
Auditor juga mungkin ingin
mengomunikasikan risiko kecurangan lain yang diidentifikasi sebagai
hasil penilaian risiko salah
saji material karena fraud.
82.
Pengungkapan kemungkinan
kecurangan kepada pihak selain manajemen senior klien dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola biasanya bukan
bagian tanggung jawab auditor dan
biasanya akan dihalangi oleh kewajiban etika atau hukum kerahasiaan auditor kecuali hal tersebut
tercermin dalam laporan auditor.
Mendokumentasikan Pertimbangan Auditor
atas Fraud
83. Auditor harus mendokumentasikan hal-hal berikut:
·
Diskusi di antara personel
perikatan dalam merencanakan audit mengenai kerentanan laporan keuangan
entitas terhadap salah saji material
karena kecurangan.
·
Prosedur yang dilakukan untuk memperoleh informasi
yang diperlukan dalam mengidentifikasi
dan menilai risiko salah saji material
akibat kecurangan.
·
Risiko spesifik salah saji
material akibat kecurangan yang diidentifikasi, dan deskripsi respon terhadap risiko tersebut.
·
Jika auditor belum
mengidentifikasi dalam keadaan tertentu, tidak tepat pengakuan pendapatan sebagai risiko salah saji material
karena kecurangan, alasan yang mendukung
kesimpulan auditor.
·
Hasil dari prosedur yang dilakukan
untuk mengatasi risiko pengabaian pengendalian
oleh manajemen.
·
Kondisi lain dan hubungan analitis
yang menyebabkan auditor untuk percaya bahwa
prosedur audit tambahan
atau tanggapan lain disyaratkan dan setiap tanggapan
lebih lanjut yang disimpulkan
auditor adalah tepat, untuk mengatasi risiko tersebut atau kondisi
lain.
·
Sifat komunikasi tentang kecurangan yang dilakukan kepada
manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dan lainnya.
Tanggal
Berlaku
84. Pedoman ini efektif
untuk audit laporan
keuangan untuk periode
dimulai pada atau setelah 15 Desember
2002. Penerapan awal ketentuan-ketentuan dari bagian ini diperbolehkan.
85. Kondisi yang umumnya
ada ketika salah saji material
karena kecurangan terjadi:
(a) insentif/tekanan, (b) peluang, dan (c) sikap/rasionalisasi.
Faktor Risiko yang Berkaitan dengan Salah Saji yang Timbul
dari Fraud Laporan
keuangan
Insentif/Tekanan
a. Stabilitas keuangan atau profitabilitas terancam oleh ekonomi,
industri, atau kondisi operasi entitas.
b. Ada tekanan berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan atau
harapan pihak ketiga.
c. Informasi yang tersedia
menunjukkan bahwa manajemen
atau pihak yang bertanggung
jawab dengan situasi keuangan pribadi pemerintahan terancam oleh kinerja
keuangan entitas.
d. Ada tekanan berlebihan pada manajemen atau personel operasi untuk
memenuhi target keuangan yang
ditetapkan oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atau
manajemen, termasuk penjualan atau tujuan insentif profitabilitas.
Peluang
a. Sifat industri atau operasi entitas
memberikan peluang untuk terlibat dalam
pelaporan keuangan yang curang.
b.
Ada pemantauan manajemen
yang tidak efektif.
c.
Ada struktur organisasi yang kompleks
atau tidak stabil.
d. Komponen pengendalian internal
tidak berfungsi.
Sikap/Rasionalisasi
Faktor
risiko yang mencerminkan sikap/rasionalisasi oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, manajemen, atau
karyawan, yang memungkinkan mereka untuk terlibat dalam dan/atau membenarkan pelaporan keuangan yang curang,
mungkin tidak rentan terhadap pengamatan oleh auditor.
Program dan Kontrol Manajemen Anti Fraud
86. Panduan ini dibuat untuk membantu mencegah,
dan mendeteksi Fraud.
Manajemen
bertanggung jawab untuk merancang dan menerapkan sistem dan prosedur untuk pencegahan dan deteksi penipuan
dan, bersama dengan dewan direksi,
untuk memastikan budaya dan lingkungan yang mempromosikan kejujuran
dan perilaku etis.
Namun, karena karakteristik fraud, material salah saji laporan keuangan
karena penipuan dapat terjadi
meskipun kehadiran program
dan kontrol seperti
yang dijelaskan dalam dokumen ini.
Mewujudkan Budaya Kejujuran dan Etika
Tinggi
-
Manajemen Role Model
-
Menciptakan Lingkungan Tempat Kerja
yang Positif
-
Mempekerjakan dan Mempromosikan Karyawan
yang Tepat
-
Pelatihan Peningkatan Kapasitas
-
Konfirmasi Pernyataan Kode Etik secara Berkala
-
Kedisiplinan
Mengevaluasi Proses
dan Kontrol Antifraud
-
Mengidentifikasi dan Mengukur Risiko Fraud
-
Mitigasi Risiko Fraud
-
Menerapkan dan Memantau
Pengendalian Internal yang Tepat Mengembangkan Proses Pengawasan yang Tepat
-
Komite Audit atau Penanggung Jawab Tata Kelola
-
Manajemen Tata Kelola yang Baik
-
Internal Audit yang Efektif
-
Auditor yang Independen
-
Auditor Fraud yang Bersertifikasi
0 komentar:
Post a Comment